抗日战争时期国民政府直接税改革研究 (1937-1945）

Research on the Direct Tax Reform of the Nationalist Government during the Anti Japanese War (1937-1945)

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归属院系：

行政法学院

作者：

袁弘一

导师：

张伟

导师单位：

行政法学院（纪检监察学院）

学位：

硕士

语种：

中文

关键词：

国民政府;抗战时期;直接税;稽征管理;直接税署

摘要：

直接税是一种直接向纳税人征收的税种，其与间接税相对应。直接税包含的所得税、遗产税等税种的理论早在清末便已传入中国。清政府曾寄希望于开征新税以“举数十年欲除而未能之弊”并随之制定了一系列草案，然迫于各方面的反对最终未能实行。直至民国建立，民国政府才在清朝的基础上颁布施行了《印花税法》，拉开了中国近代直接税发展的序幕。历经北洋政府及南京国民政府的改革，至1937年全面抗战爆发前夕，开征所得税等直接税已然成为必然趋势。抗战全面爆发以后，东部等传统税收来源地区的沦陷致使关税、盐税等传统税收急剧减少，国民政府面临严重的财政危机，国民政府相继出台了《总动员计划大纲》和《中国国民党抗战建国纲领》等文件。在此基础上，国民政府依据形势先后多次修订直接税相关法律，调整直接税管理机构，最后形成了包含所得税、印花税、非常时期利得税、遗产税、营业税等五个税种的庞大直接税体系。笔者在梳理抗战期间直接税各税历次主要改革的基础上，通过对税率、罚则、管理机构、征收方法等元素的总结，希望得出此次改革的规律，并从征税实效的角度对直接税改革的内容、方式以及目的进行考察，着重论述战时经济对法律修订的特殊作用。直接税在抗战时期的改革，深刻体现了事急从权、系统整顿、因时而变的战时特点，其缓解了地方各自为政、税风松弛、税收征管并无统属等积弊。然而，其在实践中出现的税收罚则过重、税法修改频繁、征收实效较低等问题也制约了税收制度的良性发展。抗战时期直接税的改革是我国税收制度发展的特殊阶段，其蕴含的部分理念亦在后世的税收制度中得到延续。

参考文献：

一、中文参考文献（一）史料汇编1.国家税务总局主编：《中华民国工商税收史·地方税卷》，北京：中国财政经济出版社，1999年版。2.国家税务总局主编：《中华民国工商税收史·税务管理卷》，北京：中国财政经济出版社，1998年版。3.国家税务总局主编：《中华民国商工税收史·直接税卷》，北京：中国财政经济出版社，1996年版。4.国家税务总局主编：《中华民国商税收史纲》，北京：中国财政经济出版社，2001年版。5.江苏省中华民国工商税收史编写组、中国第二历史档案馆主编：《中华民国商税收史料选编（全10卷）》，南京：南京大学出版社，1994年版。（二）民国文献类6.朱子爽：《中国国民党财政政策》，南平：国民图书出版社，1943年版。7.杨骥：《现行所得税改进论》，重庆，独立出版社，1941年版。8.财政部拟定特种营业税之内容，《申报》，1914年7月14日，第3版。9.营业税草案之审核，《申报》1917年1月14日，第6版。10.划分国家收入地方收入标准案，《全国财政会议日刊》，1928年第7期。11.陈鸿根：“战时财政与超利得税”，《申报》，1934年7月16日。12.奚东曙：“战时的财政（续十三日报） ”，《申报》1937年1月19日。13.“建‘省’商兑”，《申报》，1946年3月17日，第2版。14.叶绿水：“营利事业所得税稽征方法之检讨”，《广东直接税导报》，1947年第10期。15.包超时：“中央接管营业税之经过及一年来整顿之概况”，《直接税月报》，1942年第4-6期。16.朱偰：“推行战时税制与彻底改革财务行政”，《东方杂志》，1938年第7期。17.孙邦治：“如何革新税人”，《税人》，1944第1期。18.黄达源：“我国所得税之展望”，《直接税月报》，1941年第12期。19.谭启栋编：《贵州省统计年鉴·胜利纪念特辑》，贵州省政府统计室，1947年版。20.余启中：“战时利得税之研究”，《金融经济月刊》1937年10月，第1卷第4号。21.高秉坊：《中国直接税的生长》，重庆：财政部直接税处经济研究室，1943年版。22.财政部人事处：《十年来之财务人事》，上海：中央信托局印制处，1943年版。（三）著作类22.中国人民政治协商会议福建省委员会文史资料研究委员会：《福建文史资料：第13辑》，福建：中国人民政治协商会议福建省委员会文史资料研究委员会，1986年版。23.付志宇：《近代中国税收现代化进程的思想史考察》，成都：西南财经大学出版社，2010年版。24.孙文学主编：《中国近代财政史》，大连：东北财经大学出版社，1990年版。25.左治生：《中国近代财政史丛稿》，重庆：西南大学出版社，1987年版。26.中央财政金融学院财政教研室编：《中国财政简史》，北京中国财政经济出版社，1980年版。27.张连红：《整合与互动：民国时期中央与地方财政关系研究（1927—1937）》，南京：南京师范大学出版社，1999年版。28.周勇主编：《重庆抗战史1931-1945》，重庆：重庆出版社，2005年版。29.饶立新、曾耀辉：《中国印花税与印花税票》，北京：中国税务出版社，1999年版。30.匡球：《中国抗战时期税制概要》，北京，中国财政经济出版社，1988年版。31.崔敬伯：《崔敬伯财政文丛》，北京：中央编译出版社，2015年版。32.吴汝伦：《李文忠公（鸿章）全集》海军函稿三，台湾：文海出版社1980年版。33.全国政协文史资料委员会：《文史资料存稿选编精选丛书：《旧时经济摭拾》》，北京：中国文史出版社，2006年版。34.中国人民政治协商会议安徽省委员会文史资料委员会：《安徽文史资料》第28辑，1987年版。35.全国政协文史资料委员会编《文史资料存稿选编》，北京：中国文史出版社，2002年版。36.李齐念：《广州文史资料存稿选编：第8辑：经济》，北京：中国文史出版社，2008年版。37马金华：《民国财政研究——中国财政现代化的雏形》，北京：经济科学出版社，2009年版。（四）论文类38.柯伟明：“营业税与民国时期的税收现代化”，复旦大学博士论文，2013年。39.饶立新：“中国印花税研究”，江西财经大学博士论文，2009年。40.李玉：“晚清印花税创行源流考”，《湖湘论坛》，1998年第2期。41.柯伟明：“民国时期特种营业税的征收及其影响”，《中山大学学报》，2017年第3期。42.朱品儒、刘益平：民国时期过分利得税政策变迁研究（1937—1948），《学术界》，2017年第5期。43.柯伟明：“民国时期税收制度的嬗变”，《中国社会科学》，2019年第11期。44.董世林、刘鸿燕：“明增与暗补：民国时期云南地方财政资金的运筹”，《云南社会科学》，2023年第3期。45.陶欢英、江红义：“民国时期税权纵向分立的实践与启示”，《新东方》，2020年第5期。46.魏文享：““新税、新人、新精神”：抗战时期的直接税人员考训制度”，《近代史研究》，2019年第3期。47.高峰：“抗战时期国民政府直接税征收述论——以西康省为中心”，四川大学，2007年硕士学位论文。48.张琼：“南京国民政府直接税署研究（1936-1948）”，华中师范大学，2014年硕士学位论文。49.马金华、邢洪英：“民国时期的分税制改革评析及启示”，《财政监督》，2014年第6期。50.敖涛、付志宇：“民国时期地方财政体制思想探索”，《贵州社会科学》，2017年第11期。51.雷家琼：“抗战前后民众对遗产税征收的反应”，《社会科学战线》，2020年第9期。52.刘燕明：“民国时期遗产税征管制度考察”，《财税史鉴》，2015年第2期。53.曾耀辉：“民国时期所得税制研究”，江西财政大学博士论文，2012年。（五）外文文献类54.John Stuart Mill,“Principles of Political Economy and Chapters on Socialism”,Oxford University Press,2008.55.Shun Hsin Chou:The Chinese Inflation,1937-1949,New York Columbia University Press,1963.56.Lioyd E.Eastman:Seeds of Destruction: Nationalist China in War and Revolution, 1937-1949,California:Stanford University Press,1984.57.Arthur N.Young,“China's Nation-Building Effort. 1927-1937: The Financial and Economic Record”，Association for Asian Studies,1972.

提交日期：

2025-07-01

引用参考：

袁弘一. 抗日战争时期国民政府直接税改革研究 (1937-1945）[D]. 西南政法大学,2025.

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  • dc.title
  • 抗日战争时期国民政府直接税改革研究 (1937-1945）
  • dc.title
  • Research on the Direct Tax Reform of the Nationalist Government during the Anti Japanese War (1937-1945)
  • dc.contributor.schoolno
  • 20220301020425
  • dc.contributor.author
  • 袁弘一
  • dc.contributor.affiliation
  • 行政法学院（纪检监察学院）
  • dc.contributor.degree
  • 硕士
  • dc.contributor.childdegree
  • 法学硕士学位
  • dc.contributor.degreeConferringInstitution
  • 西南政法大学
  • dc.identifier.year
  • 2025
  • dc.contributor.direction
  • 中国法律史
  • dc.contributor.advisor
  • 张伟
  • dc.contributor.advisorAffiliation
  • 行政法学院（纪检监察学院）
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  • 中文
  • dc.subject
  • 国民政府,抗战时期,直接税,稽征管理,直接税署
  • dc.subject
  • National Government; During the War of Resistance Against Japan; Direct tax; Tax collection management; Direct Tax Agency
  • dc.description.abstract
  • 直接税是一种直接向纳税人征收的税种，其与间接税相对应。直接税包含的所得税、遗产税等税种的理论早在清末便已传入中国。清政府曾寄希望于开征新税以“举数十年欲除而未能之弊”并随之制定了一系列草案，然迫于各方面的反对最终未能实行。直至民国建立，民国政府才在清朝的基础上颁布施行了《印花税法》，拉开了中国近代直接税发展的序幕。历经北洋政府及南京国民政府的改革，至1937年全面抗战爆发前夕，开征所得税等直接税已然成为必然趋势。抗战全面爆发以后，东部等传统税收来源地区的沦陷致使关税、盐税等传统税收急剧减少，国民政府面临严重的财政危机，国民政府相继出台了《总动员计划大纲》和《中国国民党抗战建国纲领》等文件。在此基础上，国民政府依据形势先后多次修订直接税相关法律，调整直接税管理机构，最后形成了包含所得税、印花税、非常时期利得税、遗产税、营业税等五个税种的庞大直接税体系。笔者在梳理抗战期间直接税各税历次主要改革的基础上，通过对税率、罚则、管理机构、征收方法等元素的总结，希望得出此次改革的规律，并从征税实效的角度对直接税改革的内容、方式以及目的进行考察，着重论述战时经济对法律修订的特殊作用。直接税在抗战时期的改革，深刻体现了事急从权、系统整顿、因时而变的战时特点，其缓解了地方各自为政、税风松弛、税收征管并无统属等积弊。然而，其在实践中出现的税收罚则过重、税法修改频繁、征收实效较低等问题也制约了税收制度的良性发展。抗战时期直接税的改革是我国税收制度发展的特殊阶段，其蕴含的部分理念亦在后世的税收制度中得到延续。
  • dc.description.abstract
  • Direct tax is a type of tax directly levied on taxpayers, corresponding to indirect tax. The theory of direct taxes, including income tax, inheritance tax, and other taxes, was introduced to China as early as the late Qing Dynasty. The Qing government once hoped to levy a new tax to "eliminate the drawbacks that had been wanting for decades but could not be eliminated" and subsequently formulated a series of bills, but ultimately failed to implement them due to opposition from various parties. It was not until the establishment of the Republic of China that the government promulgated and implemented the Stamp Tax Law on the basis of the Qing Dynasty, marking the beginning of the development of direct taxation in modern China. After the reforms of the Beiyang government and the Nanjing Nationalist government, the introduction of direct taxes such as income tax became an inevitable trend until the eve of the outbreak of the full-scale resistance war in 1937.After the outbreak of the War of Resistance Against Japan, the occupation of traditional tax sources such as the eastern region led to a sharp decrease in traditional taxes such as tariffs and salt taxes. The Nationalist government faced a serious financial crisis and successively issued documents such as the "General Mobilization Plan Outline" and the "Chinese Nationalist Party Anti Japanese War and National Construction Outline". On this basis, the Nationalist government revised the relevant laws on direct taxes multiple times according to the situation, adjusted the management institutions of direct taxes, and finally formed a huge direct tax system that includes five types of taxes: income tax, stamp duty, extraordinary gains tax, inheritance tax, and business tax. On the basis of sorting out the major reforms of direct taxes during the Anti Japanese War, the author hopes to summarize the laws of this reform through elements such as tax rates, penalties, management institutions, and collection methods. From the perspective of tax effectiveness, the author examines the content, methods, and objectives of direct tax reform, focusing on the special role of wartime economy in legal revision.The reform of direct taxation during the War of Resistance Against Japan deeply reflected the wartime characteristics of emergency response to power, systematic rectification, and changing according to the times. It alleviated the accumulated problems of local autonomy, relaxed tax practices, and lack of centralized tax collection and management. However, the problems of excessive taxation penalties, frequent tax law revisions, and low collection effectiveness that have emerged in practice have also constrained the healthy development of the tax system. The reform of direct taxation during the War of Resistance Against Japan was a special stage in the development of China's tax system, and some of its ideas were also continued in later tax systems.
  • dc.date.issued
  • 2025-05-29
  • dc.date.oralDefense
  • 2025-05-25
  • dc.relation.citedreferences
  • 一、中文参考文献（一）史料汇编1.国家税务总局主编：《中华民国工商税收史·地方税卷》，北京：中国财政经济出版社，1999年版。2.国家税务总局主编：《中华民国工商税收史·税务管理卷》，北京：中国财政经济出版社，1998年版。3.国家税务总局主编：《中华民国商工税收史·直接税卷》，北京：中国财政经济出版社，1996年版。4.国家税务总局主编：《中华民国商税收史纲》，北京：中国财政经济出版社，2001年版。5.江苏省中华民国工商税收史编写组、中国第二历史档案馆主编：《中华民国商税收史料选编（全10卷）》，南京：南京大学出版社，1994年版。（二）民国文献类6.朱子爽：《中国国民党财政政策》，南平：国民图书出版社，1943年版。7.杨骥：《现行所得税改进论》，重庆，独立出版社，1941年版。8.财政部拟定特种营业税之内容，《申报》，1914年7月14日，第3版。9.营业税草案之审核，《申报》1917年1月14日，第6版。10.划分国家收入地方收入标准案，《全国财政会议日刊》，1928年第7期。11.陈鸿根：“战时财政与超利得税”，《申报》，1934年7月16日。12.奚东曙：“战时的财政（续十三日报） ”，《申报》1937年1月19日。13.“建‘省’商兑”，《申报》，1946年3月17日，第2版。14.叶绿水：“营利事业所得税稽征方法之检讨”，《广东直接税导报》，1947年第10期。15.包超时：“中央接管营业税之经过及一年来整顿之概况”，《直接税月报》，1942年第4-6期。16.朱偰：“推行战时税制与彻底改革财务行政”，《东方杂志》，1938年第7期。17.孙邦治：“如何革新税人”，《税人》，1944第1期。18.黄达源：“我国所得税之展望”，《直接税月报》，1941年第12期。19.谭启栋编：《贵州省统计年鉴·胜利纪念特辑》，贵州省政府统计室，1947年版。20.余启中：“战时利得税之研究”，《金融经济月刊》1937年10月，第1卷第4号。21.高秉坊：《中国直接税的生长》，重庆：财政部直接税处经济研究室，1943年版。22.财政部人事处：《十年来之财务人事》，上海：中央信托局印制处，1943年版。（三）著作类22.中国人民政治协商会议福建省委员会文史资料研究委员会：《福建文史资料：第13辑》，福建：中国人民政治协商会议福建省委员会文史资料研究委员会，1986年版。23.付志宇：《近代中国税收现代化进程的思想史考察》，成都：西南财经大学出版社，2010年版。24.孙文学主编：《中国近代财政史》，大连：东北财经大学出版社，1990年版。25.左治生：《中国近代财政史丛稿》，重庆：西南大学出版社，1987年版。26.中央财政金融学院财政教研室编：《中国财政简史》，北京中国财政经济出版社，1980年版。27.张连红：《整合与互动：民国时期中央与地方财政关系研究（1927—1937）》，南京：南京师范大学出版社，1999年版。28.周勇主编：《重庆抗战史1931-1945》，重庆：重庆出版社，2005年版。29.饶立新、曾耀辉：《中国印花税与印花税票》，北京：中国税务出版社，1999年版。30.匡球：《中国抗战时期税制概要》，北京，中国财政经济出版社，1988年版。31.崔敬伯：《崔敬伯财政文丛》，北京：中央编译出版社，2015年版。32.吴汝伦：《李文忠公（鸿章）全集》海军函稿三，台湾：文海出版社1980年版。33.全国政协文史资料委员会：《文史资料存稿选编精选丛书：《旧时经济摭拾》》，北京：中国文史出版社，2006年版。34.中国人民政治协商会议安徽省委员会文史资料委员会：《安徽文史资料》第28辑，1987年版。35.全国政协文史资料委员会编《文史资料存稿选编》，北京：中国文史出版社，2002年版。36.李齐念：《广州文史资料存稿选编：第8辑：经济》，北京：中国文史出版社，2008年版。37马金华：《民国财政研究——中国财政现代化的雏形》，北京：经济科学出版社，2009年版。（四）论文类38.柯伟明：“营业税与民国时期的税收现代化”，复旦大学博士论文，2013年。39.饶立新：“中国印花税研究”，江西财经大学博士论文，2009年。40.李玉：“晚清印花税创行源流考”，《湖湘论坛》，1998年第2期。41.柯伟明：“民国时期特种营业税的征收及其影响”，《中山大学学报》，2017年第3期。42.朱品儒、刘益平：民国时期过分利得税政策变迁研究（1937—1948），《学术界》，2017年第5期。43.柯伟明：“民国时期税收制度的嬗变”，《中国社会科学》，2019年第11期。44.董世林、刘鸿燕：“明增与暗补：民国时期云南地方财政资金的运筹”，《云南社会科学》，2023年第3期。45.陶欢英、江红义：“民国时期税权纵向分立的实践与启示”，《新东方》，2020年第5期。46.魏文享：““新税、新人、新精神”：抗战时期的直接税人员考训制度”，《近代史研究》，2019年第3期。47.高峰：“抗战时期国民政府直接税征收述论——以西康省为中心”，四川大学，2007年硕士学位论文。48.张琼：“南京国民政府直接税署研究（1936-1948）”，华中师范大学，2014年硕士学位论文。49.马金华、邢洪英：“民国时期的分税制改革评析及启示”，《财政监督》，2014年第6期。50.敖涛、付志宇：“民国时期地方财政体制思想探索”，《贵州社会科学》，2017年第11期。51.雷家琼：“抗战前后民众对遗产税征收的反应”，《社会科学战线》，2020年第9期。52.刘燕明：“民国时期遗产税征管制度考察”，《财税史鉴》，2015年第2期。53.曾耀辉：“民国时期所得税制研究”，江西财政大学博士论文，2012年。（五）外文文献类54.John Stuart Mill,“Principles of Political Economy and Chapters on Socialism”,Oxford University Press,2008.55.Shun Hsin Chou:The Chinese Inflation,1937-1949,New York Columbia University Press,1963.56.Lioyd E.Eastman:Seeds of Destruction: Nationalist China in War and Revolution, 1937-1949,California:Stanford University Press,1984.57.Arthur N.Young,“China's Nation-Building Effort. 1927-1937: The Financial and Economic Record”，Association for Asian Studies,1972.
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