EPC模式下的政府投资项目审计质量优化研究-以C市X创新区审计为例

Research on Optimization of Audit Quality for Government-Invested Projects under the EPC Mode-Taking the Audit of X Innovation District in City C as an Example

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归属院系：

商学院（监察审计学院）

作者：

张英

导师：

李姣姣;孙献军

导师单位：

实务部门,实务部门

学位：

硕士

语种：

中文

关键词：

EPC模式, 政府投资项目审计, 审计质量, 5M1E分析法, 优化路径

摘要：

随着我国工程建设管理模式向集约化、高效化转型，EPC模式在政府投资项目中的应用日益广泛。该模式在提升项目集成管理与执行效率的同时，也对传统政府投资审计模式构成了严峻挑战。从本质上说，二者之间的张力是市场化契约精神与传统行政监督思维的内在冲突。此外，审计署大力推进投资审计从单一造价审计向全面投资审计转型，进一步要求审计理念与方法的革新。在此双重背景下，如何构建与EPC模式相适应的审计质量控制体系，有效识别并防范新模式下的风险，确保政府投资的经济性、效率性与效果性，成为理论界与实务部门亟待破解的核心议题。本文遵循“问题审视-理论构建-案例检验-对策提出”的递进式研究逻辑，致力于探索EPC模式下政府投资项目审计质量的优化路径。首先，系统梳理了EPC模式的核心特征及其在国内实践中呈现的“有限承包”特性，深入剖析了该模式对政府审计在监督边界、责任认定与工作重心等方面带来的独特挑战，并沿项目生命周期识别了各关键环节的审计风险点。其次，融合公共受托责任理论、信息不对称理论与全面质量管理理论，创造性引入5M1E分析法，构建了一个包含审计人员、审计标准、审计证据、审计方法、审计审理与复核、审计公开及社会监督环境六大核心要素的系统化审计质量优化分析框架，为审视和提升审计质量提供了结构化的理论工具。在实证研究部分，本文选取C市X创新区EPC项目进行深度案例分析。运用上述框架对该项目的审计实践进行全面检视，一方面，总结了其在组建复合型审计团队、综合运用穿透式审计方法、建立三级复核与跟踪审理相结合的质量控制机制等方面的成功经验，验证了优化框架的适用性与解释力；另一方面，精准诊断了其在数字化审计技术应用深度、外部独立性证据获取、审计整改闭环公开等方面存在的短板与提升空间。案例研究表明，当前审计实践在应对EPC项目复杂性上虽取得显著成效，但在技术赋能、证据多元性及成果治理转化上仍有深化潜力。基于理论框架指引与案例实践反馈，本文最终提出一个系统集成、协同联动的“六位一体”审计质量优化路径。具体包括：推动审计人员向具备工程、财务、法律、信息技术的复合型人才梯队转型；促进审计标准体系从事后合规依据向覆盖EPC项目全过程的精准化、动态化标尺升级；实现审计技术从传统方法向“数据驱动、智能穿透”的范式变革，深化BIM、大数据等技术的融合应用；优化审计证据体系，构建全链条穿透、多元协同的立体化证据网络；强化审计审理机制，从事后复核向“嵌入式”全过程质量监控演进；深化审计公开机制，从程序性结果告知向“审计-整改-问责”闭环治理工具转变，以透明度倒逼整改实效。本文的创新之处在于：第一，研究视角具有前沿性与聚焦性，紧扣EPC模式推广与国家审计转型的时代交汇点；第二，理论框架具有系统性与适配性，所构建的5M1E六要素分析框架逻辑严密，且与EPC项目特性深度契合；第三，实践对策具有集成性与可操作性，所提优化路径源于深度案例诊断，是一套各环节联动互补、可供审计机关参考执行的系统性策略集合。

参考文献：

一、中文参考文献[1] 葛荣：“盐城市湿地公园施工图阶段的EPC工程总承包项目管控实践”，《中国园林》，2024年第S2期。[2] 李梦楠、谢玄、孙柏媛等：“基于灰色残差马尔可夫预测的EPC项目成本风险动态预警研究”，《水利水电技术（中英文）》，2025年第S2期。[3] 韩金时、许珊、刘琪等：“基于财务角度的EPC项目总承包研究”，《会计之友》，2023年第S1期。[4] 陈思薇：“S公司光伏EPC总承包项目招标管理研究”，贵州大学硕士学位论文，2024年。[5] 丁继勇、牛超群、吕汶汛等：“重大涉水工程科技创新一体化组织模式研究”，《人民黄河》，2025年第2期。[6] 王溟喆：“EPC总承包模式下沙特R工程项目风险管理研究”，哈尔滨商业大学硕士学位论文，2024年。[7] 宋莹琪：“网络嵌入对EPC总承包项目内部团队界面协同的影响机制研究”，北京交通大学博士学位论文，2024年。[8] 庞银萍、李帅、刘浩等：“基于博弈论组合赋权—模糊综合评价法的铁路EPC项目进度影响因素研究”，《铁道标准设计》，2025年第2期。[9] 冯珂、康飞、周霞等：“政府投资项目EPC模式发包时点选择研究”，《建筑经济》，2023年第11期。[10] 杜亚灵、王孝宇：“竞合关系对EPC项目价值增值的影响研究”，《系统工程理论与实践》，2025年第2期。[11] 白娟、范云隆：“基于ISM-MICMAC的EPC项目投标影响因素及策略研究”，《建筑经济》，2023年第S2期。[12] 侯晓靖、岳薇：“备案制对原证券资格会计师事务所审计质量的影响”，《财会月刊》，2025年第3期。[13] 刘安天：“北京国家会计学院教授张庆龙：疫情正在促进企业数字化转型”，《中国会计报》，2020年10月23日，第007版。[14] 范添琪：“盈余管理、内部审计质量与协同创新”，《财会通讯》，2021年第13期。[15] 牛晓叶、侯佳轩：“‘深口袋’威慑对会计师事务所审计质量的影响研究——基于新《证券法》的准自然实验”，《会计之友》，2025年第11期。[16] 周守亮、崔瀛月、何如意等：“新时代国有企业内部审计质量评价体系研究”，《会计之友》，2024年第17期。[17] 董超凡：“浅析公司治理结构对于审计质量的影响”，《上海企业》，2023年第11期。[18] 王芸、刘可欣：“监管机构行政处罚、内外部监督与审计师行为”，《会计之友》，2024年第19期。[19] 龙思乔：“成都市W区审计局审计质量控制研究”，四川大学硕士学位论文，2023年。[20] 肖笑：“H市审计机关审计质量提升研究”，大连海事大学硕士学位论文，2022年。[21] 赵放、蒋国梁、李金甜等：“经济增长压力与政府审计质量——来自经济增长目标的证据”，《审计研究》，2022年第5期。[22] 王鹏：“国家审计视角下商业银行审计质量的研究”，天津大学硕士学位论文，2022年。[23] 郑伟、张立民、崔雯雯等：“信息技术与国家审计质量——基于违规金额和地区生产总值的视角”，《审计与经济研究》，2020年第4期。[24] 上官泽明、赵晓艳：“省级审计机关负责人任期、任职特征与审计功能发挥”，《审计研究》，2021年第4期。[25] 刘国城、马欣萌、徐志等：“审计全覆盖驱动下大数据审计平台构建研究”，《会计之友》，2021年第11期。[26] 郑石桥、郑羽飞：“区域文化价值观对国家审计结果生产和运用的影响——基于区域文化价值观和地方审计数据”，《南京审计大学学报》，2021年第6期。[27] 赵放、蒋国梁、徐熠等：“电子税务发展与政府审计质量提升：来自金税三期准自然实验的证据”，《审计与经济研究》，2024年第2期。[28] 郑石桥、时现、王会金等：“论工程合规审计”，《财会月刊》，2019年第21期。[29] 刘春慧、张倩、徐菁等：“政府投资建设项目跟踪审计发现的问题及对策”，《财务与会计》，2020年第11期。[30] 潘红英：“对政府合规审计的简论”，《现代审计与会计》，2020年第5期。[31] 姜华：“政府投资EPC工程总承包项目跟踪审计重点”，《审计月刊》，2021年第7期。[32] 蒋佳宁、王昆仑、徐晓东等：“国家审计与国有企业实体业务经营绩效——基于经营活动净现金流视角”，《审计研究》，2025年第2期。[33] 陈献东：“国家审计推动供应链‘类票据’业务规范发展研究”，《审计研究》，2025年第2期。[34] 邓大松、张永春、杨晶等：“审计促进提升公共投资绩效路径研究”，《审计研究》，2019年第2期。[35] 冯志雪、孙宇剑：“基于霍尔三维结构的政府投资项目绩效审计优化研究”，《建筑经济》，2021年第S2期。[36] 张旭：“基于建议性职能的政府投资环保项目绩效审计探讨”，《财会通讯》，2023年第7期。[37] 冯均科、梁若浩：“国家审计如何促进政府预算执行绩效的提升”，《审计与经济研究》，2024年第3期。[38] 宫义飞、张可欣、李露等：“国家审计对全要素能源效率的影响研究”，《山东大学学报（哲学社会科学版）》，2025年第5期。[39] 韩威望：“依靠转型发展推动政府投资审计提质增效”，《现代审计与经济》，2018年第6期。[40] 薛天祥：“坚持三个创新 实现三个转变 扎实开展政府固定资产投资审计”，《现代审计与经济》，2020年第6期。[41] 刘洪斌、许顺清：“基层投资审计转型发展路径探析”，《审计月刊》，2020年第2期。[42] 李梦月：“地方审计机关政府投资项目跟踪审计问题与对策”，《齐鲁珠坛》，2021年第1期。[43] 蔡文霄：“政府投资审计‘三个转变’的实践探索”，《中国农业会计》，2021年第1期。二、外文参考文献[44] Yeo, K. 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提交日期：

2026-08-28

引用参考：

张英. EPC模式下的政府投资项目审计质量优化研究-以C市X创新区审计为例[D]. 西南政法大学,2026.

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  • dc.title
  • EPC模式下的政府投资项目审计质量优化研究-以C市X创新区审计为例
  • dc.title
  • Research on Optimization of Audit Quality for Government-Invested Projects under the EPC Mode-Taking the Audit of X Innovation District in City C as an Example
  • dc.contributor.schoolno
  • 20230257000354
  • dc.contributor.author
  • 张英
  • dc.contributor.affiliation
  • 商学院（监察审计学院）
  • dc.contributor.degree
  • 硕士
  • dc.contributor.childdegree
  • 审计硕士专业学位
  • dc.contributor.degreeConferringInstitution
  • 西南政法大学
  • dc.identifier.year
  • 2026
  • dc.contributor.direction
  • 审计
  • dc.contributor.advisor
  • 李姣姣,孙献军
  • dc.contributor.advisorAffiliation
  • 实务部门,实务部门
  • dc.language.iso
  • 中文
  • dc.subject
  • EPC模式,政府投资项目审计,审计质量,5M1E分析法,优化路径
  • dc.subject
  • EPC Model; Government Investment Project Audit; Audit Quality; 5M1E Analysis Method; Path optimization
  • dc.description.abstract
  • 随着我国工程建设管理模式向集约化、高效化转型，EPC模式在政府投资项目中的应用日益广泛。该模式在提升项目集成管理与执行效率的同时，也对传统政府投资审计模式构成了严峻挑战。从本质上说，二者之间的张力是市场化契约精神与传统行政监督思维的内在冲突。此外，审计署大力推进投资审计从单一造价审计向全面投资审计转型，进一步要求审计理念与方法的革新。在此双重背景下，如何构建与EPC模式相适应的审计质量控制体系，有效识别并防范新模式下的风险，确保政府投资的经济性、效率性与效果性，成为理论界与实务部门亟待破解的核心议题。本文遵循“问题审视-理论构建-案例检验-对策提出”的递进式研究逻辑，致力于探索EPC模式下政府投资项目审计质量的优化路径。首先，系统梳理了EPC模式的核心特征及其在国内实践中呈现的“有限承包”特性，深入剖析了该模式对政府审计在监督边界、责任认定与工作重心等方面带来的独特挑战，并沿项目生命周期识别了各关键环节的审计风险点。其次，融合公共受托责任理论、信息不对称理论与全面质量管理理论，创造性引入5M1E分析法，构建了一个包含审计人员、审计标准、审计证据、审计方法、审计审理与复核、审计公开及社会监督环境六大核心要素的系统化审计质量优化分析框架，为审视和提升审计质量提供了结构化的理论工具。在实证研究部分，本文选取C市X创新区EPC项目进行深度案例分析。运用上述框架对该项目的审计实践进行全面检视，一方面，总结了其在组建复合型审计团队、综合运用穿透式审计方法、建立三级复核与跟踪审理相结合的质量控制机制等方面的成功经验，验证了优化框架的适用性与解释力；另一方面，精准诊断了其在数字化审计技术应用深度、外部独立性证据获取、审计整改闭环公开等方面存在的短板与提升空间。案例研究表明，当前审计实践在应对EPC项目复杂性上虽取得显著成效，但在技术赋能、证据多元性及成果治理转化上仍有深化潜力。基于理论框架指引与案例实践反馈，本文最终提出一个系统集成、协同联动的“六位一体”审计质量优化路径。具体包括：推动审计人员向具备工程、财务、法律、信息技术的复合型人才梯队转型；促进审计标准体系从事后合规依据向覆盖EPC项目全过程的精准化、动态化标尺升级；实现审计技术从传统方法向“数据驱动、智能穿透”的范式变革，深化BIM、大数据等技术的融合应用；优化审计证据体系，构建全链条穿透、多元协同的立体化证据网络；强化审计审理机制，从事后复核向“嵌入式”全过程质量监控演进；深化审计公开机制，从程序性结果告知向“审计-整改-问责”闭环治理工具转变，以透明度倒逼整改实效。本文的创新之处在于：第一，研究视角具有前沿性与聚焦性，紧扣EPC模式推广与国家审计转型的时代交汇点；第二，理论框架具有系统性与适配性，所构建的5M1E六要素分析框架逻辑严密，且与EPC项目特性深度契合；第三，实践对策具有集成性与可操作性，所提优化路径源于深度案例诊断，是一套各环节联动互补、可供审计机关参考执行的系统性策略集合。
  • dc.description.abstract
  • With the transformation of China's engineering construction management model towards intensification and efficiency, the EPC model is being increasingly adopted in government-invested projects. While enhancing integrated project management and execution efficiency, this model also poses significant challenges to the traditional government investment audit model. Essentially, the tension between the two stems from the inherent conflict between the market-based contractual spirit and traditional administrative oversight thinking. Furthermore, the National Audit Office's vigorous promotion of the shift from single-cost auditing to comprehensive investment auditing necessitates innovation in audit concepts and methods. Against this dual background, how to construct an audit quality control system compatible with the EPC model, effectively identify and prevent risks under the new model, and ensure the economy, efficiency, and effectiveness of government investment has become a core issue urgently requiring resolution by both academia and practitioners.This paper follows a progressive research logic of "problem examination-theoretical construction-case testing-countermeasure proposal," aiming to explore optimized pathways for audit quality in government-invested projects under the EPC model. First, it systematically outlines the core characteristics of the EPC model and its "limited contracting" features in domestic practice, deeply analyzes the unique challenges it poses to government auditing in terms of oversight boundaries, responsibility identification, and work focus, and identifies audit risk points at various key stages along the project lifecycle. Second, integrating public trusteeship theory, information asymmetry theory, and total quality management theory, it creatively introduces the 5M1E analysis method to construct a systematic audit quality optimization framework comprising six core elements: auditors, audit standards, audit evidence, audit methods, audit review and re-examination, and audit transparency and the social oversight environment. This provides a structured theoretical tool for examining and enhancing audit quality.In the empirical research section, this paper selects the EPC project of the X Innovation District in City C for an in-depth case study. Using the aforementioned framework, it comprehensively examines the audit practices of this project. On one hand, it summarizes successful experiences such as forming a multidisciplinary audit team, comprehensively applying penetrating audit methods, and implementing a strict three-level tracking review mechanism, thereby verifying the applicability and explanatory power of the optimization framework. On the other hand, it precisely diagnoses shortcomings and areas for improvement, including the depth of digital audit technology application, the acquisition of external independent evidence, and the closed-loop transparency of audit rectification. The case study shows that while current audit practices have achieved significant results in addressing the complexity of EPC projects, there remains potential for deepening technological empowerment, evidentiary diversity, and the translation of outcomes into governance improvements.Guided by the theoretical framework and informed by case practice feedback, this paper ultimately proposes a systematic, integrated, and synergistically linked "six-in-one" pathway for optimizing audit quality. Specifically, it includes: promoting the transformation of auditors into multidisciplinary talent teams with expertise in engineering, finance, law, and information technology; advancing audit standard systems from ex-post compliance benchmarks to precise, dynamic criteria covering the entire lifecycle of EPC projects; transforming audit technology from traditional methods to a "data-driven, intelligently penetrating" paradigm, deepening the integrated application of technologies like BIM and big data; optimizing the audit evidence system to construct a holistic, multi-cooperative, and penetrating evidence network; strengthening the audit review mechanism, evolving from ex-post verification to "embedded" whole-process quality monitoring; and deepening the audit transparency mechanism, shifting from procedural result notification to a closed-loop governance tool of "audit–rectification–accountability," using transparency to drive effective rectification.The innovations of this paper are as follows: First, the research perspective is cutting-edge and focused, closely aligning with the intersection of EPC model promotion and national audit transformation. Second, the theoretical framework is systematic and well-adapted, with the constructed 5M1E six-element analytical framework being logically rigorous and deeply compatible with the characteristics of EPC projects. Third, the practical countermeasures are integrated and operable. The proposed optimization pathways, derived from in-depth case diagnosis, constitute a systematic set of strategies with interconnected and complementary components, providing actionable references for audit institutions.
  • dc.date.issued
  • 2026-06-04
  • dc.date.oralDefense
  • 2026-05-26
  • dc.relation.citedreferences
  • 一、中文参考文献[1] 葛荣：“盐城市湿地公园施工图阶段的EPC工程总承包项目管控实践”，《中国园林》，2024年第S2期。[2] 李梦楠、谢玄、孙柏媛等：“基于灰色残差马尔可夫预测的EPC项目成本风险动态预警研究”，《水利水电技术（中英文）》，2025年第S2期。[3] 韩金时、许珊、刘琪等：“基于财务角度的EPC项目总承包研究”，《会计之友》，2023年第S1期。[4] 陈思薇：“S公司光伏EPC总承包项目招标管理研究”，贵州大学硕士学位论文，2024年。[5] 丁继勇、牛超群、吕汶汛等：“重大涉水工程科技创新一体化组织模式研究”，《人民黄河》，2025年第2期。[6] 王溟喆：“EPC总承包模式下沙特R工程项目风险管理研究”，哈尔滨商业大学硕士学位论文，2024年。[7] 宋莹琪：“网络嵌入对EPC总承包项目内部团队界面协同的影响机制研究”，北京交通大学博士学位论文，2024年。[8] 庞银萍、李帅、刘浩等：“基于博弈论组合赋权—模糊综合评价法的铁路EPC项目进度影响因素研究”，《铁道标准设计》，2025年第2期。[9] 冯珂、康飞、周霞等：“政府投资项目EPC模式发包时点选择研究”，《建筑经济》，2023年第11期。[10] 杜亚灵、王孝宇：“竞合关系对EPC项目价值增值的影响研究”，《系统工程理论与实践》，2025年第2期。[11] 白娟、范云隆：“基于ISM-MICMAC的EPC项目投标影响因素及策略研究”，《建筑经济》，2023年第S2期。[12] 侯晓靖、岳薇：“备案制对原证券资格会计师事务所审计质量的影响”，《财会月刊》，2025年第3期。[13] 刘安天：“北京国家会计学院教授张庆龙：疫情正在促进企业数字化转型”，《中国会计报》，2020年10月23日，第007版。[14] 范添琪：“盈余管理、内部审计质量与协同创新”，《财会通讯》，2021年第13期。[15] 牛晓叶、侯佳轩：“‘深口袋’威慑对会计师事务所审计质量的影响研究——基于新《证券法》的准自然实验”，《会计之友》，2025年第11期。[16] 周守亮、崔瀛月、何如意等：“新时代国有企业内部审计质量评价体系研究”，《会计之友》，2024年第17期。[17] 董超凡：“浅析公司治理结构对于审计质量的影响”，《上海企业》，2023年第11期。[18] 王芸、刘可欣：“监管机构行政处罚、内外部监督与审计师行为”，《会计之友》，2024年第19期。[19] 龙思乔：“成都市W区审计局审计质量控制研究”，四川大学硕士学位论文，2023年。[20] 肖笑：“H市审计机关审计质量提升研究”，大连海事大学硕士学位论文，2022年。[21] 赵放、蒋国梁、李金甜等：“经济增长压力与政府审计质量——来自经济增长目标的证据”，《审计研究》，2022年第5期。[22] 王鹏：“国家审计视角下商业银行审计质量的研究”，天津大学硕士学位论文，2022年。[23] 郑伟、张立民、崔雯雯等：“信息技术与国家审计质量——基于违规金额和地区生产总值的视角”，《审计与经济研究》，2020年第4期。[24] 上官泽明、赵晓艳：“省级审计机关负责人任期、任职特征与审计功能发挥”，《审计研究》，2021年第4期。[25] 刘国城、马欣萌、徐志等：“审计全覆盖驱动下大数据审计平台构建研究”，《会计之友》，2021年第11期。[26] 郑石桥、郑羽飞：“区域文化价值观对国家审计结果生产和运用的影响——基于区域文化价值观和地方审计数据”，《南京审计大学学报》，2021年第6期。[27] 赵放、蒋国梁、徐熠等：“电子税务发展与政府审计质量提升：来自金税三期准自然实验的证据”，《审计与经济研究》，2024年第2期。[28] 郑石桥、时现、王会金等：“论工程合规审计”，《财会月刊》，2019年第21期。[29] 刘春慧、张倩、徐菁等：“政府投资建设项目跟踪审计发现的问题及对策”，《财务与会计》，2020年第11期。[30] 潘红英：“对政府合规审计的简论”，《现代审计与会计》，2020年第5期。[31] 姜华：“政府投资EPC工程总承包项目跟踪审计重点”，《审计月刊》，2021年第7期。[32] 蒋佳宁、王昆仑、徐晓东等：“国家审计与国有企业实体业务经营绩效——基于经营活动净现金流视角”，《审计研究》，2025年第2期。[33] 陈献东：“国家审计推动供应链‘类票据’业务规范发展研究”，《审计研究》，2025年第2期。[34] 邓大松、张永春、杨晶等：“审计促进提升公共投资绩效路径研究”，《审计研究》，2019年第2期。[35] 冯志雪、孙宇剑：“基于霍尔三维结构的政府投资项目绩效审计优化研究”，《建筑经济》，2021年第S2期。[36] 张旭：“基于建议性职能的政府投资环保项目绩效审计探讨”，《财会通讯》，2023年第7期。[37] 冯均科、梁若浩：“国家审计如何促进政府预算执行绩效的提升”，《审计与经济研究》，2024年第3期。[38] 宫义飞、张可欣、李露等：“国家审计对全要素能源效率的影响研究”，《山东大学学报（哲学社会科学版）》，2025年第5期。[39] 韩威望：“依靠转型发展推动政府投资审计提质增效”，《现代审计与经济》，2018年第6期。[40] 薛天祥：“坚持三个创新 实现三个转变 扎实开展政府固定资产投资审计”，《现代审计与经济》，2020年第6期。[41] 刘洪斌、许顺清：“基层投资审计转型发展路径探析”，《审计月刊》，2020年第2期。[42] 李梦月：“地方审计机关政府投资项目跟踪审计问题与对策”，《齐鲁珠坛》，2021年第1期。[43] 蔡文霄：“政府投资审计‘三个转变’的实践探索”，《中国农业会计》，2021年第1期。二、外文参考文献[44] Yeo, K. 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